Методика обліку кредитів за амортизованою собівартістю за умов зменшення їх корисності

Abstract

В статті розглянуто методику обліку кредитів, які, відповідно до МСФЗ, класифікуються як фінансові активи, що обліковуються за амортизованою собівартістю. Розкрито суть амортизованої собівартості як методу подальшої оцінки фінансових інструментів, що передбачає застосуванням методу ефективної ставки відсотка. Складено графік обліку кредиту, наданого суб’єкту господарювання, із неоднаковими за тривалістю періодами надходження грошових потоків. Розраховано дохідність кредиту в кожному обліковому періоді та загальну річну дохідність. Розраховано суму резерву за кредитом, що формується внаслідок виникнення об’єктивних свідчень непогашення 25% грошових потоків. Побудовано графік амортизації фінансового активу за умов зменшення корисності кредиту в 4 періоді. На рахунках бухгалтерського обліку відображено процедури подальшої оцінки та формування резерву за наданим кредитом. Пояснено причини неповної амортизації дисконту у випадку зменшення корисності кредиту, а також можливі шляхи відображення різниці між первісною та наступною амортизаціями на рахунках бухгалтерського обліку.

Рассмотрена методика учета кредитов, которые в соответствии с МСФО классифицируются как финансовые активы, учитываемые по амортизированной себестоимости. Раскрыто суть амортизированной себестоимости как метода дальнейшей оценки финансовых инструментов, который предполагает использование метода эффективной ставки процента. Составлен график учета кредита, предоставленного субъекту хозяйственной деятельности, с неодинаковыми за продолжительностью периодами поступления денежных потоков. Рассчитана доходность кредита в каждом учетном периоде и общую годовую доходность. Рассчитана сума резерва по кредиту, который формируется в результате появления объективных доказательств непогашения 25 % денежных по токов. Построен график амортизации финансового актива при условии уменьшения полезности в 4 периоде. На счетах бухгалтерского учета отображено процедуры дальнейшей оценки и формирования резерва за предоставленным кредитом. Объяснены причины неполной амортизации дисконта в случае уменьшения полезности кредита, а также возможные способы отображения разницы между первичной и последующей амортизациями дисконта на счетах бухгалтерского учета.

The paper considers methodology of loans accounting that classify as financial assets measured at amortized cost under IFRS. The author discloses the economic sense of amortized cost as the method of further measurement of financial instruments with the application of the effective interest rate method. The article contains accounting chart of the loan provided to the legal entity, with unequal periods of cash flow incomes. Profitability of financial instrument in each accounting period as well as annual profitability is calculated. The author calculates the sum of reserve, created as a result of objective evidences of failure to cover 25% of cash flows. The accounting chart of financial asset accounting in terms of loan impairment in the 4th period is built. The procedures of loan further measurement and impairment are registered on accounts. The author explains the reasons of incomplete amortization of discount after loan impairment and offers possible versions to present differences between initial and further amortization of discount on accounts.